Риски, связанные с нарушение финансовой дисциплины, по видам:
Бюджетная дисциплина (фин. обязательства перед гос-вом):
Риск начисления пеней/ штрафов по причине не оплаты/ не полной оплаты/ не своевременной оплаты обязательных платежей в бюджет;
Финансовая дисциплина в части своевременности и точности финансовых документов для отражения хоз. операций в налоговом и бухгалтерском учете:
Риск несвоевременного предоставления закрывающих документов для отражения хозяйственных операций в учете по вине сотрудников организации;
Риск несвоевременного предоставления закрывающих документов для отражения хозяйственных операций в учете по вине контрагентов;
Риск не правильного отражения в учете хозяйственных операций вследствие предоставления не соответствующих действительности закрывающих документов по вине сотрудников;
Платежная дисциплина (расчеты с контрагентами (поставщиками, покупателями, банками, персоналом);
Мошенничество персонала имеющего доступ к наличности или системе клиент-банк:
Риск хищения наличных средств сотрудниками;
Риск оплаты не заказанных товаров и услуг;
Дебиторская задолженность:
Не получение с удалением информации о дебиторской задолженности из учета/ не своевременное (не соответствующее договору) получение оплат от контрагентов вследствие сговора сотрудников контрагентом;
Риск предоставления кредита (размер, срок) контрагенту не соответствующего политики компании вследствие сговора с сотрудником;
Риск поставки неплатежеспособному контрагенту;
Риск не выставления пени/штрафа контрагенту за просрочку выполнения обязательств;
Кредиторская задолженность:
Риск начисления пеней/штрафов в случае несвоевременной оплаты контрагентам;
Авансы сотрудникам:
Риск растраты подотчетных средств персоналом с предоставлением документов о расходах не соответствующих политике предприятия о компенсации расходов (служебному заданию);
Риск потери средств вследствие не учета аванса, выданного сотруднику в счет будущей ЗП;
Расчеты с банками:
Риск неправомерного списания денежных средств с расчетного счета(договоры безакцепного списания, ошибки и мошенничества сотрудников банка);
Риск снижения кредитного доверия (не выдачи кредита/ закрытия кредитной линии банком/ увеличения стоимости кредита) по причине несвоевременной выплаты платежей по кредитным договорам.
Расчеты с сотрудниками:
Риск начисления снижения лояльности сотрудников по причине не своевременной оплаты труда;
Риск переплат сотрудникам вследствие оплаты не предусмотренных политикой организации премий, доплат, сверхурочных, оплат больничных листов;
Риск оплаты несуществующим сотрудникам вследствие мошенничества персонала;
Инвестиционная дисциплина:
Риск потери средств по причине привлечения заемных средств по завышенной стоимости;
Риск потери средств по причине умышленных и неумышленных действий персонала вложения средств в инвестиции с высоким риском потерь;
Новый взгляд на двойственность сущности финансовой устойчивости должен иметь отражение на способах ее оценки, хотя для выявления неустойчивости достаточно констатировать неустойчивость по одной из характеристик. Для этой цели предложено использовать классификацию, отражающую структуру капитала. Добавление временного фактора в классификацию финансовой устойчивости служит не только реализации принципа гибкости, но и позволяет использовать ее в предикативных целях.
Для данной классификации введено понятие фактора оптимистичности (это существующая динамика структуры капитала, приводящая к усилению внешней финансовой устойчивости предприятия) и понятие – точки равенства, в которой при графическом построении пересекаются прямые заемного и собственного капитала, а отношение заемного капитала к собственному равно 1.
Авторская классификация по фактору оптимистичности содержит 4 позиции: оптимистичная финансовая неустойчивость, оптимистичная финансовая устойчивость, пессимистичная финансовая устойчивость, пессимистичная финансовая неустойчивость и отражена на схеме 1.
Схема 1.
Классификация финансовой устойчивости по фактору оптимистичности
Приведенная классификация имеет простое практическое применение в качестве своевременного детектора снижения финансовой устойчивости предприятия и первичной оценки баланса предприятия на предмет отсутствия неустойчивости.
Таблица 3. Показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности (по ф.N 1)
┌──────────────────┬────────────────┬───────────────────────────────────┐
│ Наименование │ Расчетная │ Экономическое содержание │
│ показателя │ формула │ │
├──────────────────┼────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Коэффициент обора-│стр.010 (ф. N 2)│Характеризует число оборотов, кото-│
│чиваемости долгос-│: (стр.230 н.г.│рые совершает долгосрочная дебитор-│
│рочной дебиторской│+ стр.230 к.г.)│ская задолженность за отчетный год│
│задолженности │: 2 │Увеличение числа оборотов свиде-│
│(Кдзд) │ │тельствует об ускорении оборачивае-│
│ │ │мости долгосрочной дебиторской за-│
│ │ │долженности │
├──────────────────┼────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Коэффициент обора-│стр.010 (ф. N 2)│Характеризует число оборотов крат-│
│чиваемости кратко-│: (стр.240 н.г.│косрочной дебиторской задолженности│
│срочной дебиторс-│+ стр.240 к.г.)│задолженности │
│кой задолженности│: 2 │Погашение этой задолженности в те-│
│(Кдзк) │ │чении отчетного года свидетельст-│
│ │ │вует об эффективности расчетной│
│ │ │дисциплины организации │
├──────────────────┼────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Коэффициент обора-│стр.010 (ф. N 2)│Характеризует число оборотов креди-│
│чиваемости креди-│: (стр.620 н.г.│торской задолженности за отчетный│
│торской задолжен-│+ стр.620 к.г.)│год │
│ности (Ккз) │: 2 │Увеличение оборачиваемости креди-│
│ │ │торской задолженности свидетельст-│
│ │ │вует об ускорении погашения текущих│
│ │ │обязательств организации перед кре-│
│ │ │диторами │
├──────────────────┼────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Коэффициент обора-│ 360 дней : Кдзд│Указывает продолжительность(в днях)│
│чиваемости в днях│ │одного оборота средств, вложенных в│
│долгосрочной деби-│ │долгосрочную дебиторскую задолжен-│
│торской задолжен-│ │ность │
│ности (Одзд) │ │Организация должна придерживаться│
│ │ │стратегии сокращения продолжитель-и│
│ │ │ности оборота долгосрочной дебитор-│
│ │ │ской задолженности в днях │
├──────────────────┼────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Коэффициент обора-│ 360 дней : Кдзк│Отражает продолжительность одного│
│чиваемости в днях│ │оборота краткосрочной дебиторской│
│краткосрочной де-│ │задолженности в днях │
│биторской задол-│ │Уменьшение дневной продолжитель-│
│женности (Одзк) │ │ности оборота краткосрочной деби-│
│ │ │торской задолженности свидетельст-│
│ │ │вует о быстром высвобождении денеж-│
│ │ │ных ресурсов из процесса оборота и│
│ │ │их использовании для приобретения│
│ │ │дополнительного имущества │
├──────────────────┼────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Коэффициент обора-│ 360 дней : Ккз │Характеризует однодневную скорость│
│чиваемости в днях│ │погашения кредиторской задолжен-│
│кредиторской за-│ │ности │
│долженности (Окз) │ │При одновременной тенденции роста│
│ │ │продолжительности оборота дебиторс-│
│ │ │кой и кредиторской задолженности у│
│ │ │организации могут возникнуть сущес-│
│ │ │твенные трудности с платежеспособ-│
│ │ │ностью и возможной вероятностью│
│ │ │покрытия своих долгов │
└──────────────────┴────────────────┴───────────────────────────────────┘
В свою очередь, кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам, а ее остатки по группам кредиторов характеризуют их преимущественное право на имущество организации. Это означает, что в любое время кредиторы могут потребовать погашения долгов. При неудовлетворительной структуре актива баланса, проявляющейся в увеличении доли сомнительной дебиторской задолженности, возможна ситуация, когда организация будет неспособна отвечать по своим обязательствам, что может привести к банкротству.
С другой стороны, кредиторскую задолженность можно оценивать как источник краткосрочного привлечения денежных средств. Стратегия организации в этом случае должна предусматривать возможность их скорейшего вовлечения в оборот с целью рационального вложения в наиболее ликвидные виды активов, приносящие наибольший доход.
Таблица 4. Коэффициенты платежеспособности и финансовой устойчивости (по ф.N 1)
┌───────────────┬───────────────┬───────────────────────────────────────┐
│ Наименование │ Расчетная │ Экономическое содержание │
│ показателя │ формула │ │
├───────────────┼───────────────┼───────────────────────────────────────┤
│Частный коэффи-│(стр.230 + │Характеризует величину покрытия деби-│
│цент покрытия│стр.240) : │торской задолженностью текущей креди-│
│(Кпч) │стр.620 │торской задолженности. Кроме того,│
│ │ │показывает платежные возможности орга-│
│ │ │низации при условии погашения всей│
│ │ │суммы дебиторской задолженности (в том│
│ │ │числе "невозвратной") │
│ │ │Снижение данного показателя за отчет-│
│ │ │ный год свидетельствует о снижении│
│ │ │уровня ликвидности этого вида актива и│
│ │ │о росте убытков организации │
├───────────────┼───────────────┼───────────────────────────────────────┤
│Общий коэффи-│стр.290 : │Показывает, насколько текущие обяза-│
│циент покрытия│стр.690 │тельства (в том числе кредиторская за-│
│текущих обяза-│ │долженность) покрывается оборотными│
│тельств оборот-│ │активами организации │
│ными активами│ │При росте доли наиболее ликвидных│
│(Кпо) │ │активов, возмещении дебиторской задол-│
│ │ │женности и реализации неликвидных за-│
│ │ │пасов значение показателя возрастает,│
│ │ │что свидетельствует об улучшении его│
│ │ │платежеспособности и реальности пога-│
│ │ │шения текущих долгосрочных и краткос-│
│ │ │рочных обязательств │
├───────────────┼───────────────┼───────────────────────────────────────┤
│Коэффициент │ (стр.621 + │Характеризует вероятность расчета орга-│
│задолженности │ стр.622 + │низации с прямыми кредиторами-контра-│
│другим органи-│ стр.623 + │гентами при условии получения выручки,│
│зациям (Кз) │ стр.627 + │сумма которой будет сохраняться на│
│ │ стр.628) : │уровне среднемесячной │
│ │стр.010 (ф.N 2)│Среднемесячная выручка определяется пу-│
│ │ │тем деления суммы выручки за год на 12│
│ │ │(мес). Уменьшение значения знаменателя│
│ │ │приведет к проблемам с платежеспособ-│
│ │ │ностью организации │
├───────────────┼───────────────┼───────────────────────────────────────┤
│Коэффициент │ (стр.625 + │Характеризует возможность покрытия сум-│
│задолженности │ стр.626) : │мой полученной среднемесячной выручки│
│фискальной сис-│стр.010 (ф.N 2)│обязательств (задолженности) перед го-│
│теме (Кф) │ │сударственными внебюджетными фондами и│
│ │ │бюджетом │
│ │ │Рост этого показателя является отрица-│
│ │ │тельной тенденцией, свидетельствующей│
│ │ │об увеличении обязательств перед бюд-│
│ │ │жетом, не обеспеченных достаточной│
│ │ │суммой выручки │
├───────────────┼───────────────┼──────────────────────────────────── ──┤
│Коэффициент │ (стр.624 + │Характеризуют общую степень платежеспо-│
│внутреннего │ стр.630 + │собности и распределение показателя по│
│долга (Кд) │ стр.640 + │видам задолженности, отнесенным к сред-│
│ │ стр.650 + │немесячной выручке организации. Однов-│
│ │ стр.660) : │ременно является показателем оборачи-│
│ │стр.010 (ф.N 2)│ваемости по соответствующей группе│
│ │ │обязательств организации │
│ │ │Оптимальное значение коэффициента дос-│
│ │ │тигается при снижении показателя числи-│
│ │ │теля и росте суммы знаменателя │
Статьи дебиторской и кредиторской задолженности участвуют в расчете различных коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости, которые приведены в табл.4.
Анализ этих коэффициентов осуществляется на начало и конец года, приводится их сравнительная оценка, характеризующая финансовое состояние организации.
Финансовая дисциплина в операциях с основными средствами:
Риск списания пригодных с использованию/ неисправных, но пригодных к ремонту основных средств вследствие мошенничества персонала;
Риск продажи основных средств по заниженной стоимости;
Риск покупки ОС по завышенным ценам;
Риск несанкционированной покупки ОС (у организации нет потребности в ОС в наст. время);
Финансовая дисциплина в операциях с материальными запасами:
Риск затоваривания складов вследствие отсутствия или не выполнения сотрудниками политики организации о допустимых объемах материальных запасов;
Риск закупки ТМЦ по завышенным ценам;
Риск закупки ТМЦ (мебели, канц. товаров)по стоимости не соответствующей политики компании (неоправданно дорогая мебель, канцелярия для сотрудников);
Финансовая дисциплина в исполнении финансовых планов организации:
Риск заключения сделки не соответствующей финансовому плану;
Эффективное функционирование внутреннего контроля, ориентированного на риск, требует создания в организации определенных условий обеспечения, назовем их элементами внутреннего контроля. Основные элементы внутреннего контроля, ориентированного на риск, представлены на рис.1.4 и подробно рассмотрены далее:
Рис.1.4. Элементы внутреннего контроля
(1) Внутренняя среда, благоприятствующая функционированию компании, включает в себя: упорядоченную организационную структуру, четкое распределение ответственности и полномочий в организации, здоровую корпоративную культуру (включая добросовестное поведение высшего руководства), политику и практику работы с персоналом.
Внутренняя среда - это исходное условие, задающее правила игры и определяющее возможность формирования внутреннего контроля предприятия .
(2) Потенциальные риски и их оценка – один из ключевых моментов системы риск-ориентированного контроля. Оценку рисков целесообразно проводить по двухмерной системе: вероятность наступления риска и размер возможных потерь от негативного влияния последствий. При разработке контрольных процедур первоочередное внимание уделяется рискам с самой высокой вероятностью и влекущих существенные потери. Ввиду разнородности рисков, дать абсолютную количественную оценку рискам невозможно, поэтому при оценке внутренних рисков применяют относительные характеристики вероятности угрозы и степени негативного влияния последствий. После проведения анализа рисков, присущих различным бизнес-процессам, для их относительной оценки рекомендуется составлять на предприятиях карту рисков (рис.1.5). Карта рисков позволяет сводить воедино и оценивать риски по бизнес-процессам на уровне всей организации или ее структурных подразделений. Это наиболее простой и, в то же время, эффективный способ быстрого выявления, оценки возможных сбоев и разработки системы контроля для реагирования на наиболее существенные риски организации.
Рис.1.5. Карта рисков с выделением зон различных видов риска
В разработанной модели вероятность наступления риска любого бизнес-процесса может быть следующей: риск наверняка не проявится (~5%); риск, скорее всего, не проявится (~25%); вероятность проявления/непроявления риска равна (~50%); риск, скорее всего, проявится(~75%); риск наверняка проявится (~95%). Каждый уровень вероятности получает, на основании экспертной оценки, балл от 1 до 5. Аналогично, оцениваются и последствия наступления риска. Они могут быть: незначительными; допустимыми, чувствительными, критическими, катастрофическими. Каждый уровень также получает, на основании экспертной оценки уровня материальности в компании, балл от 1 до 5. После экспертной оценки вероятности и последствий риска, осуществляется комплексная оценка риска и полученное значение отмечается на карте рисков в соответствующей области риска. Для комплексной оценки риска используется формула:
Риск = Последствия × Вероятность
После оценки рисков анализируемого бизнес-процесса может быть принято одно из следующих решений о характере реагирования на них:
Уклонение от риска, предполагающее прекращение деятельности, ведущей к риску;
Сокращение риска путем внедрения мер контроля для уменьшения воздействия риска;
Перераспределение риска путем уменьшения воздействия риска за счет переноса/перераспределения части риска;
Принятие риска, при котором не предпринимается никаких действий для того, чтобы снизить воздействие риска.
(3) Третьим элементом внутреннего контроля являются процедуры контроля, которые составляют основу традиционных подходов к контролю. К ним относятся процедуры установления ясной и понятной ответственности сотрудников за выполнение функциональных обязанностей, четкое разделение обязанностей, контроль и необходимые ограничения доступа сотрудников к программным продуктам и имуществу, авторизация операций ответственными лицами, регистрация операций, утверждение внутренними распорядительными документами процедур, обязанностей, бизнес-процессов, периодическая инвентаризация и другие. Процедуры контроля должны быть максимально просты и понятны, не противоречить и не дублировать друг друга, периодически пересматриваться и обновляться. В идеале система внутреннего контроля должна облегчать работу в Компании .
(4) Информационное обеспечение (информация и коммуникация) представляет собой процесс информационного обеспечения управления для контроля за операциями компании. К этому элементу внутреннего контроля относятся управленческая информация для осуществления нормативного учета отклонений (“стандарт-костинг”), информационные системы, каналы коммуникации внутри компании и коммуникации с партнерами по бизнесу, регулирующими органами, клиентами.
(5) Мониторинг исполнения включает в себя различные виды надзора высших уровней управления за работой низших, без которого процесс управления просто не может существовать.
Условия классификации по индикатору финансовой устойчивости, могут быть формализованы в следующей схеме.
Схема 2. Классификация финансовой устойчивости в соответствии со степенью покрытия активов собственным капиталом
Использование данной схемы облегчает определение уровня достаточности финансовой устойчивости предприятия.
Формирование системы риск-ориентированного внутреннего контроля в организации, учитывая концептуальные основы модели COSO, предлагается проводить по следующему алгоритму:
• Определение ключевых бизнес-процессов компании и обзор существующей системы контроля
• Описание ключевых бизнес-процессов, с обязательным привлечением сотрудников, ответственных за бизнес-процессы и утверждением схем этих бизнес-процессов
• Определение и оценка рисков по каждому бизнес-процессу
• Определение и оценка действующих процедур контроля по соответствующим бизнес-процессам
• Разработка перечня возможных контрольных процедур для минимизации существенных рисков
• Оценка потенциально остаточного риска после внедрения предлагаемых контрольных процедур
• Сопоставление выгод от внедрения средств контроля риска с затратами на их организацию
• Разработка и внедрение процедур контроля в процессы, где выгоды от внедрения превышают затраты.
Подразделения системы внутреннего контроля организации. В структуре конкретной организации внутренний контроль, как правило, представляет собой одно из функциональных подразделений организации. Поскольку организация системы внутреннего контроля законодательно регламентирована в РФ только для финансово-кредитных учреждений (Положение “Об организации внутреннего аудита в Центральном банке Российской Федерации” (утв. приказом ЦБР от 31 марта 1997 г. N 02-140), с изменениями от 20 декабря 1999 г., 25 декабря 2002 г. и Положение “Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах ” от 16 декабря 2003 г. N 242-П (утв. приказом ЦБР от 16 декабря 2003г.)), вопросы внутрифирменного управления являются прерогативой самой организации и каждое предприятие вправе самостоятельно определять состав и цели субъектов системы внутреннего контроля.
Таблица 1.1.
Ответственность за общее состояние контроля Разработка процедур контроля Утверждение политик/процедур контроля Осуществление контроля (ежедневное) Оценка эффективности контроля
Совет директоров + .+
(концепция ВК)
Руководство и спец.подразделения контроля (СВК) + .+
(процедуры ВК) +
Внутренний аудит
+
Проанализировав российский и международный опыт внедрения и мониторинга систем внутреннего контроля, можно предложить следующее разграничение компетенций субъектов внутреннего контроля:
Совет директоров ответственен за общее состояние бизнеса, в том числе контроля в организации и определение концепции внутреннего контроля. Руководство и специальные подразделения контроля ответственны за разработку и утверждение контрольных процедур и осуществление ежедневного мониторинга их работоспособности и эффективности. Построение эффективной системы внутреннего контроля в организации - целиком и полностью ответственность руководства организации.
Служба внутреннего аудита ответственна за оценку эффективности системы внутреннего контроля и управления рисками, выстроенной менеджментом организации, и информирование о результатах акционеров.
Для эффективной работы системы контроля в организации необходимо разграничивать компетенцию входящих в систему внутреннего контроля подразделений, непосредственно осуществляющих разработку, утверждение, применение процедур контроля и оценивающих систему внутреннего контроля. В утвержденных регламентах и положениях для каждого контролирующего подразделения организации (субъекта контроля) должны быть обозначены области полномочий, ответственность, порядок взаимодействия с другими контрольными подразделениями, перечень, периодичность и порядок осуществления процедур контроля. Основываясь на предложенном подходе к разграничению компетенций субъектов внутреннего контроля, а также его успешной апробации на реальном предприятии, предлагается организовывать в рамках построения системы внутреннего контроля следующие контрольные подразделения:
• Службу внутреннего контроля и управления рисками. (основная цель деятельности: активная разработка процедур контроля, поддержание и мониторинг их эффективности)
• Отдел финансового контроля Финансовой Службы (основная цель деятельности: контроль достоверности финансовой отчетности, своевременности документооборота по сделкам и исполнения бюджета Компании)
• Институт бюджетных контролеров функциональных подразделений (основная цель деятельности: контроль бюджета и организация финансового документооборота функционального подразделения (Центра ответственности))
• Служба внутреннего аудита (основная цель деятельности: независимая оценка системы внутреннего контроля)
Внедрение и мониторинг системы внутреннего контроля всей организации в такой системе контроля осуществляется специально выделенными подразделениями: Службой внутреннего контроля и управления рисками, находящейся в прямом подчинении Генеральному директору, и Отделом финансового контроля, находящегося в прямом подчинении Финансовому директору и матричном - руководителю Службы по управлению рисками. Достижение же целей внутреннего контроля подразделениями компании (Центрами ответственности) будет осуществляться при поддержке матричной структуры внутреннего контроля - Института бюджетных контролеров (с прямым подчинением бюджетных контролеров подразделений функциональным руководителям и матричным – Финансовому директору).
Содержание контрольных мероприятий и инструментарий внутреннего контроля. Поскольку рассматриваемая в работе модель организации упреждающего внутреннего контроля базируется на анализе рисков, предшествующем внедрению процедур контроля, отдельное внимание при выстраивании системы контроля должно уделяться классификации и идентификации существенных бизнес-рисков по типовым бизнес-процессам. Под бизнес-процессом в данном случае предлагаем понимать структурированный, измеряемый набор видов деятельности, циклически осуществляемых различными структурными подразделениями организации и в комплексе составляющих один логически целый акт бизнес деятельности, организуемый для достижения результатов Компании посредством удовлетворения потребностей клиентов. Как правило, от четырех до шести стратегических бизнес-процессов, т.е. процессов самого высшего уровня, выделяемых на предприятии, формируют его основу и цепочку создаваемых им ценностей. К ним относятся процессы закупок, продаж, производства, управления финансами и составления финансовой отчетности.
Похожие рефераты:
- Риски, связанные с нарушением финансовой дисциплины на предприятии
Риски, связанные с нарушение финансовой дисциплины, по видам:
Бюджетная дисциплина (фин. обязательства перед гос-вом):
Риск начисления пеней/ штрафов по причине не оплаты/ не ...- Риски, связанные с нарушением финансовой дисциплины на предприятии
Риски, связанные с нарушение финансовой дисциплины, по видам:
Бюджетная дисциплина (фин. обязательства перед гос-вом):
Риск начисления пеней/ штрафов по причине не оплаты/ не полной о...- Пути повышения финансовой дисциплины на предприятии
По результатам исследования теоретических аспектов организации внутреннего контроля, наложенных на практические результаты работы, можно предложить следующую последовательность работ по внедрению с...- Составление карты рисков нарушения финансовой дисциплины на предприятии
Рассмотрим существующий процесс установления, утверждения бюджетных лимитов, доведения их до сведения ответственных лиц и контроля их исполнения. Регламент установки и контроля над исполнением бюдж...- Понятие и сущность финансовой дисциплины
Используемое в современном русском языке понятие "контроль" имеет французские корни. Оно произошло от слова controle, применявшегося для обозначения встречной, вторичной записи с целью пр...
|
Дипломные работы 
